Slovo pro investory v CZ

Česká republika sice oficiálně vznikla 1.1.1993, kdy se rozdělilo Československo na Českou republiku a Slovenskou republiku, nicméně samotné Československo má více jak 100 letou historii a vzniklo 18.10.1918. ČR má rozlohu 78.864 km² a cca 10,6 mil. obyvatel. ČR je členem OSN, EU, NATO i OECD.

Politický systém

ČR je demokratická republika založená na dvoukomorovém parlamentním systému, výkonnou moc zastává vláda a přímo volený prezident. Horní komora parlamentu Sněmovna má 200 poslanců (volí se jednou za 4 roky) a horní komora Senát má 81 senátorů (volí se jednou za 2 roky a obměňuje se třetina Senátu, každý ze senátorů má 6ti letý mandát).

Administrativně se dělí ČR na 7 krajů a okresy. Plzeňský kraj má rozlohu 7.649 km a cca 585 tis. obyvatel, obsahuje celkem 7 okresů, když jedním z nich je okres Domažlice mající 60 tis. obyvatel.

Měnová politika

Centrální bankou státu je Česká národní banka, která vydává národní měnu českou korunu (CZK). 

Poslední zveřejněná míra inflace v prosinci 2023 činí 10,7 % (změna spotřebitelských cen za 12 měsíců proti průměru předchozích 12 měsíců). Predikce inflace na r. 2024 činí 3 %, dlouhodobý inflační cíl ČNB je 2 %.

Směnný kurz CZK k EUR v prosinci 2023 činí cca 1 EUR = 24,483 CZK a k dolaru cca 1 USD = 22,457 CZK. 

Vládou nebyl zatím určen termín přijetí eura.

Ekonomika

HDP Česká republiky klesl v 3. čtvrtletí 2023 meziročně o 0,6 %. Odhad poklesu HDP pro celý r. 2023 je – 0,5 %. 

Státní dluh vůči HDP činí na konci září 2023 43,1 % HDP.

Česká republika je proexportní ekonomikou, vývoz do EU je na 84 % našeho celosvětového vývozu, u dovozu činí podíl EU zemí 67 %, naší nejdůležitější exportní zemí je Německo.

Zaměstnanost

Minimální mzda pro rok 2024 činí 18.900 CZK hrubého. Nezaměstnanost máme jednu z nejnižších v EU, v listopadu 2023 činí 2,6 %, průměrná nezaměstnanost v EU činí 5,9 % (data za září 2023). Průměrná mzda v ČR v 3. čtvrtletí 2023 činí 42.658 CZK hrubého, medián pak 37.492 CZK hrubého. Existují však velké teritoriální a odvětvové rozdíly.

Nejčastěji poskytovaným benefitem jsou stravenky, peněžitý příspěvek na stravování a příspěvek na penzijní/životní pojištění.

Vztah mezi zaměstnavatelem a zaměstnanci řídí Zákoník práce - tj. zák. č. 262/2006 Sb. 

Standardní délka pracovní doby činí 40 hodin týdně. Nařízená práce přesčas nesmí činit u zaměstnance více jak 8 hodin v jednotlivých týdnech a 150 hodin v kalendářním roce, nad limit 150 hodin/kalendářní rok jen se souhlasem zaměstnance. 

Zkušební doba činí max. 3 měsíce nebo max. 6 měsíců u vedoucích zaměstnanců. 

Pracovní poměr se sjednává buď na dobu neurčitou nebo na dobu určitou (doba určitá max. na 3 roky a lze jí opakovat nejvíce 2x). Pracovní poměr lze ukončit dohodou nebo výpovědí, výpovědní doba činí 2 měsíce. V případě nadbytečnosti (např. rušení zaměstnavatele, snížení počtu zaměstnanců za účelem zefektivnění výroby) náleží zaměstnanci odstupné, a to jednonásobek až trojnásobek průměrného výdělku dle odpracované doby. 

Základní výměra dovolené činí 4 týdny za kalendářní rok, někteří spíše větší zaměstnavatelé jí prodlužují na 5 týdnů, ve výjimečných případech i 6 týdnů/kalendářní rok.

Podle OECD má ČR jedno z nejnižších zastoupení zaměstnanců v odborech (např. v r.  2015 to bylo 11,6 %).

Účetnictví

Podvojné účetnictví vedou právnické osoby, které mají sídlo na území ČR, dále fyzické osoby zapsané v obchodní rejstříku a fyzické osoby s obratem vyšším jak 25 mil. Kč za kalendářní rok (výčet není úplný).

Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je tak účetní období, které může začínat pouze 1. dnem jiného měsíce, než je leden. Uplatnit lze hospodářský rok jen po oznámení finančnímu úřadu nejméně 3 měsíce před plánovanou změnou. Účetní období trvá 12 měsíců (v odůvodněných případech existují vyjímky). Například při vzniku účetní jednotky v období 3 měsíců před koncem kalendářního roku, může být účetní období delší jak 12 měsíců.

Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. kategorizuje účetní jednotky od 1.1.2016 mj. takto:

	Mikro ÚJ	Malé ÚJ	Střední ÚJ	Velké ÚJ
Aktiva celkem	9 mil. CZK	100 mil. CZK	500 mil. CZK	> 500 mil. CZK
Roční obrat	18 mil. CZK	200 mil. CZK	1 mld. CZK	> 1 mld. CZK
Prům. počet zam.	10	50	250	> 250

ÚJ = účetní jednotka

Mikro, malou, střední účetní jednotkou je ta, která nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot; velkou účetní jednotkou je ta, která překračuje aspoň 2 hodnoty uvedené v příslušném sloupci.

Účetní závěrka obsahuje rozvahu, výkaz zisků a ztrát a textovou přílohu, v některých případech ještě cash-flow a přehled o změnách vlastního kapitálu. Malé ÚJ a mikro ÚJ nejsou povinny sestavovat cash-flow a přehled o změnách vlastního kapitálu. Pokud ÚJ přesáhne aktiva 40 mil. CZK a obrat 80 mil. CZK, sestavují cash-flow a přehled o změnách vlastního kapitálu vždy.

Mikro a malé ÚJ mohou obvykle sestavovat závěrku ve zkráceném rozsahu (tj. zkrácenou rozvahu a výkaz zisků a ztrát a jednodušší přílohu) a nemusí zveřejňovat výkaz zisků a ztrát.

Střední a velké ÚJ mají povinný audit, sestavují tedy závěrku v plném rozsahu s povinností vyhotovení výroční zprávy.

Povinnost ověření účetní závěrky auditorem tedy mají:

• Velké ÚJ obvykle vždy
• Střední ÚJ vždy
• Malé ÚJ – akciové společnosti, pokud dosáhly nebo překročily aspoň 1 níže uvedeného kritéria
• Ostatní malé ÚJ, které dosáhly nebo překročily aspoň 2 kritérií viz níže:

Aktiva	40 mil. CZK
Roční obrat	80 mil. CZK
Prům. počet zaměstnanců	50

Účetní jednotky mají povinnost zveřejňovat závěrky ve Sbírce listin rejstříkového soudu a to v rozsahu, v jakém byla dle zákona sestavena; v případě povinnosti mít účetní závěrku ověřenou auditorem pak v rozsahu, a znění, ve kterém byla ověřena auditorem.

Daňový systém

Daňový systém ČR sestává z přímých a nepřímých daní a je podobný systémům vyspělých evropských zemí.

Daňový systém - přímé daně

Daň z příjmů fyzických osob

Máme 2 sazby daně 15 % pro základ daně do 36násobku průměrné mzdy (odpovídá 1.582.812 CZK pro rok 2024) a 23 % pro část základu daně nad 36násobek průměrné mzdy, týká se jak podnikatelů tak i zaměstnanců. 

Fyzické osoby mohou vést podvojné účetnictví, daňovou evidenci, mít stanovenou daň paušální částkou anebo využít výdajové paušály - neuplatní-li prokazatelně vynaložené výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, výdajové paušály lze využít z ročního příjmu max. 2.000.000 CZK:

80 % z zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a řemeslné živnosti	max. 1.600.000 CZK
60 % ze živnostenského podnikání	max. 1.200.000 CZK
30 % z nájmu majetku v obchodním majetku	max. 600.000 CZK
40 % ze samostatné činnosti	max. 800.000 CZK

Ztrátu z podnikání lze využít ve 2 zdaňovacích obdobích bezprostředně předcházejících nebo v 5ti zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po období, za které se daňová ztráta stanoví.

Základní sleva na dani poplatníka činí 30.840 CZK, na 1. vyživované dítě 15.204 CZK, na 2. vyživované dítě 22.320 CZK, na 3. a další dítě 27.840 CZK, zákon umožňuje i jiné slevy např. na manžela s příjmem nepřesahujícím 68.000 CZK/rok ve výši 24.840 CZK (od roku 2024 lze využít tuto slevu jen pro poplatníky ve společné domácnosti s dítětem do 3 let věku), slevu na invaliditu 2.520 CZK/rok aj.

Dále zákon umožňuje využívat tzv. nezdanitelné částky, o které lze snížit základ daně. Mezi nejčastěji využívané patří nezdanitelná částka ve výši úroku z úvěru na bytovou potřebu (nejčastěji hypoteční úvěr, maximálně však 150.000 CZK na domácnost).

Od základu daně lze odečíst příspěvky v celkovém úhrnu nejvýše 48.000 CZK zaplacené poplatníkem ve zdaňovacím období na jeho daňově podporované produkty spoření na stáří (tj. penzijní připojištění, doplňkové penzijní spoření, soukromé životní pojištění a dlouhodobý investiční produkt).

Příklad zdanění mzdy ze zaměstnání naleznete na konci tohoto dokumentu.

Daň z příjmů právnických osob

Sazba daně z příjmů u právnických osob činí 19 %, od r. 2024 pak 21 % (existují výjimky např. pro základní investiční fond nebo fondy penzijních společností). 

Výplata dividend je zdanitelná s obvyklou sazbou daně 15 %, v případě splnění speciální podmínky je pak osvobozena a to za předpokladu, že mateřská společnost má podíl na dceřinné společnosti aspoň 10 % po dobu alespoň 12ti měsíců; mateřskou společností se rozumí obchodní korporace se sídlem v ČR s formou a.s. nebo s.r.o. nebo družstva… (viz § 19 odst. 3 pís. b zák. o dani z příjmů), dceřinou společností se rozumí  obchodní korporace se sídlem v ČR s formou a.s. nebo s.r.o. nebo družstva… (viz § 19 odst. 3 pís. c zák. o dani z příjmů). Společnosti, u kterých lze uvedené osvobození použít, jsou uvedeny v příloze směrnice Rady 2011/96/EU, v případě Německa to je např. Aktiengesellschaft, Gesellschaft mit beschränkter Haftung a další.

Ztrátu lze uplatnit v následujících 5ti letech po jejím vzniku, pokud nedošlo ke změně vlastníků týkající se v úhrnu více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv oproti období vyměřené ztráty (toto pravidlo se nepoužije, pokud bylo dosaženo z celkových výnosů z tržeb za vlastní výkony a zboží ≥ 80 % z těch činností, které byly provozovány i v období vyměření ztráty).

Daňové odpisy

Hmotný majetek

Hmotný majetkem jsou samostatné hmotné movité věci se vstupní cenou vyšší než 80.000 CZK a provozně-technickou funkcí delší než 1 rok, budovy a stavby bez tohoto finančního limitu.

Odpisová skupina	Minimální doba odepisování	Příklady majetku
1	3 roky	Počítače, kancelářské stroje
2	5 let	Kovoobrábějící stroje, os. a nákladní automobily, nábytek
3	10 let	Kotle, pece, klimatizace, výtahy
4	20 let	Oplocení, elektrická vedení
5	30 let	Budovy, silnice
6	50 let	Hotely, ubytovací zařízení, administrativní budovy,  obchodní domy nad 2.000 m2

Technické zhodnocení majetku se povinně aktivuje od částky 80.000 CZK za zdaňovací období.

Transakce uskutečňované mezi ekonomicky nebo personálně spojenými subjekty musí být na úrovni obvyklých cen jako mezi nezávislými podniky. Tak je naplněn tzv. princip tržního odstupu (Arm´s  length principle), tento je upraven ve Smlouvách o zamezení dvojího zdanění, tuzemském zákoně o dani z příjmů 586/92 Sb. ve znění pozdějších předpisů,  ve Směrnici OECD i Arbitrážní konvenci 90/436/EHS z 23.7.1990. České daňové zákony neobsahují povinnost předkládat dokumentaci k převodním cenám, ale lze každopádně doporučit její vyhotovení, neboť daňový subjekt prokazuje všechny skutečnosti uvedené v daňovém přiznání.

Daň z příjmů se také platí v určitých případech zálohově. Zálohy se neplatí jen u daňové povinnosti do 30.000 CZK včetně, do 150.000 CZK vč. se platí pololetně a nad 150.000 CZK vč. se platí čtvrtletně.

Při zplnomocnění daňového poradce se daňové přiznání podává do konce 6. měsíce po skončení zdaňovacího období, tj. v případě zdaňovacího období kalendářního roku je to to konce června. Tato samá lhůta se použije i u povinně auditovaných společností.

Konkrétní termíny pro podání daňového přiznání za rok 2023 jsou následující:

• základní lhůta je do 2.4.2024
• elektronicky do 2.5.2024
• v případě zplnomocnění daňového poradce do 1.7.2024 (plná moc již nemusí být uložena u správce daně do 3 měsíců po skončení roku)

Daň z nemovitostí

Předmětem daně z nemovitostí jsou pozemky, stavby a jednotky (tj. budovy dle katastrálního zákona, inženýrské stavby a části budov). Daňovou povinnost je potřeba konkrétně vypočítat, jednotlivé obce často využívají možnosti daň zvýšit.

Daň z nabytí nemovitých věcí

Daň z nabytí nemovitých věcí byla dne 26.9.2020 na základě účinnosti zákona č. 386/2020 Sb.  zrušena.

Daňový systém - nepřímé daně

DPH

Daň z přidané hodnoty je harmonizována s předpisy EU. Od r. 2024 máme 2 sazby DPH:

• základní sazba 21 %,
• snížená sazba 12 % (zejména potraviny, krmiva pro zvířata, pitná voda, ubytovací služby aj.).

Povinnost registrace je stanovena mj. osobám, jejichž roční obrat přesáhl 2 mil. CZK. 

Daňové přiznání se podává měsíčně nebo čtvrtletně v závislosti na obratu plátce a to do 25. dne následujícího měsíce. Dále se podává v termínu pro podání přiznání tzv. kontrolní hlášení uvádějící identifikaci odběratelů a dodavatelů. Při osvobozeném dodání zboží do EU nebo poskytnutí služeb s místem plnění v EU se vyhotovuje také souhrnné hlášení.

Cla

Cla jsou upravena celním kodexem EU. Clo u dováženého zboží není od roku 2005 vybíráno celní správou, ale je u podnikatelů součástí daňových přiznání k DPH, to má pozitivní vliv předfinancování dovozů.

Spotřební daň

Spotřební daň je v ČR také v gesci celní správy. Předmětem spotřební daně jsou zejména:

• daň z minerálních olejů
• daň z lihu
• daň z piva
• daň z vína a meziproduktů
• daň z tabákových výrobků
• daň ze surového tabáku
• daň ze zahřívaných tabákových výrobků

Daňové přiznání se podává samostatně za každou daň celnímu úřadu do 25. dne po skončení zdaňovacího období.

Ekologická daň

Povinnost zavést ekologické daně vznikla ČR v souladu s podmínkami členství v EU k 1.1.2008. Předmětem daně je zejména zemní plyn, pevná paliva (černé uhlí, hnědé uhlí, koks aj.) a elektřina. Správcem daně je opět celní úřad.

Sociální pojištění

Sociální pojištění sestává z

• důchodového pojištění
• nemocenského pojištění
• příspěvku na státní politiku zaměstnanosti

Sazby pojistného u zaměstnání

• u zaměstnavatele 24,8 % z vyměřovacího základu, z toho 21,5 % na důchodové pojištění, 2,1 % na nemocenské pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti
• u zaměstnance 6,5 % z vyměřovacího základu + nově navýšení nemocenského pojištění o 0,6 % od r. 2024

Sazby pojistného u OSVČ

• u osoby samostatně výdělečné (OSVČ) činné 29,2 % z vyměřovacího základu, z toho 28 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti a 2,1 % na nemocenské pojištění, jde-li o OSVČ účastnou nemocenského pojištění (od r. 2024 pak 2,7 %)
• vyměřovací základ jsou příjmy ze samostatné výdělečné činnosti po odpočtu výdajů x 50 %, když o d r. 2024 se zvyšuje na x 55 %

Minimální zálohy OSVČ pro r. 2024

• minimální výše zálohy v r. 2024 u OSVČ s hlavní činností je 3.852 CZK, u OSVČ s vedlejší činností 1.413 CZK, OSVČ, která zahájila samostatnou výdělečnou činnost, vykonává ji jako hlavní a v předcházejících 20 letech ji nevykonávala, činí v roce zahájení činnosti a v následujících 2 kalendářních letech minimální výše zálohy v r. 2024 3.210 CZK (tj. minimální vyměřovací základ činí 25 % průměrné mzdy), tato úprava se vztahuje i na OSVČ, které zahájily činnost před 1.1.2024 a první nebo druhý rok po roce zahájení činnosti připadá na rok 2024 nebo 2025.
• hranice příjmů za kalendářní rok pro povinnou účast na důchodovém pojištění u OSVČ vedlejších činí v r. 2024 činí 105.520 CZK

Maximální vyměřovací základ v r. 2024 činí 2.110.416 CZK (tj. 48 násobek průměrné mzdy 43.967 CZK).

Minimální vyměřovací základ zaměstnance nemůže být nižší než 4.000 CZK, což je hranice pro účast na nemocenském pojištění.

Zaměstnanci dostávají v době pracovní neschopnosti od zaměstnavatele prvních 15 kalendářních dnů náhradu mzdy (ovšem jen za pracovní dny), od 15. dne nemoci pak dávky z nemocenského pojištění.

Zdravotní pojištění

Sazby zdravotního pojištění zaměstnání jsou následující

• u zaměstnavatele 9 % z vyměřovacího základu zaměstnavatele
• u zaměstnance 4,5 % z vyměřovacího základu zaměstnance
• je potřeba dodržet minimální vyměřovací základ ve výši minimální mzdy (existují vyjímky u OSVČ, za které platí pojistné stát (důchodci, studenti)

Sazby zdravotního pojištění u OSVČ jsou následující

• u OSVČ je sazba 13,5 % z vyměřovacího základu (příjmy ze samostatné výdělečné činnosti po odpočtu výdajů) x 50 %
• minimální záloha na zdravotní pojištění u OSVČ činí v r. 2024  2.968 CZK
• zálohy na zdravotní pojištění jsou splatné do 8. dne následujícího měsíce

Níže uvádíme příklad zdanění měsíční mzdy zaměstnance (platnost od 1.1.2024):

Náklad zaměstnavatele (tzv. superhrubá mzda)	40.140 CZK
Sociální pojištění – zaměstnavatel (24,8 %)	7.440 CZK
Zdravotní pojištění – zaměstnavatel (9 %)	2.700 CZK
Hrubá mzda	30.000 CZK
Sociální pojištění – zaměstnanec (6,5 % + 0,6 %)	2.130 CZK
Zdravotní pojištění – zaměstnanec (4,5 %)	1.350 CZK
Daň z příjmů 15 %	4.500 CZK
Sleva na poplatníka	2.570 CZK
Daň po slevě	3.960 CZK
Čistá mzda (netto)	24.590 CZK

V kalkulaci je zohledněna jen sleva na poplatníka, tedy žádné jiné slevy např. na děti atd. Celkové odvody státu činí nemalých 15.550 CZK.

Stav k lednu 2024.

Tyto informace jsou pouze obecného typu, přijetí jakéhokoli rozhodnutí byste proto měli konzultovat s odborným a kvalifikovaným nejlépe daňovým poradcem. Neneseme proto žádnou odpovědnost za použití těchto informací bez znalosti celého kontextu Vašeho případu a podnikání.